Ako podniky určia, či môže dôjsť k zníženiu hodnoty majetku?

V Spojených štátoch sa aktíva považujú za znehodnotené, ak čistá účtovná hodnota (účtovná hodnota) prevyšuje očakávané budúce peňažné toky. To znamená, že podnik vynaložil peniaze na majetok, ale meniace sa okolnosti spôsobili, že nákup bol čistou stratou. Znehodnotené aktíva môžu identifikovať viaceré prijateľné metódy testovania. Ak je zníženie hodnoty trvalé, spoločnosť by mala použiť prípustnú metódu merania straty zo zníženia hodnoty, ktorá sa vykazuje v účtovnej závierke.

Zákony upravujúce znehodnotené aktíva

Vykazovanie a oceňovanie zníženia hodnoty sú spoločne regulované službou Internal Revenue Service (IRS), Radou pre finančné účtovné štandardy (FASB) a Radou pre vládne účtovné štandardy (GASB).

Všeobecnou hranicou zníženia hodnoty opísanou v rámci všeobecne uznávaných účtovných zásad (GAAP) je nedostatočná vymožiteľnosť čistej účtovnej hodnoty. Keď sa majetok považuje za znehodnotený, jeho majiteľovi sa uloží výpočet straty rovnajúcej sa rozdielu medzi čistou účtovnou hodnotou a reálnou hodnotou majetku.

Väčšina podnikov znehodnocuje dlhodobý hmotný majetok. Tieto znehodnotenia sa riešia vo vyhlásení FASB č. 144: Účtovanie o znehodnotení alebo vyradení dlhodobého majetku. Tento výkaz sa zaoberá použitím alokácie goodwillu na dlhodobý majetok a vytvára preferovaný spôsob odhadu peňažných tokov (vážený pravdepodobnosťou) a kedy by sa mal majetok držať na predaj. (Súvisiace čítanie nájdete v časti „Základy dlhodobého majetku“.)

Testovanie a identifikácia

Zníženie hodnoty hmotného majetku môže byť výsledkom regulačných zmien, technologických zmien, významných zmien spotrebiteľských preferencií alebo vyhliadok spoločnosti, zmeny miery využívania majetku alebo iných prognóz dlhodobej neziskovosti. Nehmotné zníženie hodnoty majetku nie je také jasné. Veľa druhov nehmotného majetku je zahrnutá v FASB 144 a ďalšie sú pridané FASB 147, ale nasledujúce limity nemusia nevyhnutne platiť pre nehmotný majetok.

Často je nepraktické testovať ziskovosť každého jednotlivého majetku v každom účtovnom období. Namiesto toho by podniky mali počkať, kým udalosť alebo nepriama zmena nenaznačí, že určitá účtovná hodnota nemusí byť vymožiteľná.

Typy spúšťacích udalostí

Niektoré prahy spúšťajúce udalosti sa dajú veľmi ľahko definovať a rozpoznať. Podnik by mal napríklad testovať zníženie hodnoty, keď akumulované náklady presahujú sumy, ktoré sa pôvodne predpokladali na výstavbu alebo nadobudnutie majetku. Inými slovami, získanie obchodného majetku je drahšie, ako sa pôvodne predpokladalo.

Ostatné spúšťacie udalosti sú navzájom korelované; majetok môže byť spojený s históriou strát v bežnom období alebo strát z prevádzkových peňažných tokov. Možno, že aktívum vykazuje model klesajúcej trhovej hodnoty.

Existujú tiež spúšťacie udalosti s neurčitými popismi. Nepriaznivé zmeny právnych faktorov alebo všeobecných ekonomických podmienok sú dôvodom na testovanie majetku so zníženou hodnotou, napriek širokej škále možných interpretácií nepriaznivého stavu.

Určenie zníženia hodnoty majetku

Pred testovaním musia byť aktíva správne ocenené (reálna hodnota) v súlade s GAAP. Skupiny podobných aktív by sa mali testovať spolu s tým, že testovanie sa stanoví na najnižšej úrovni identifikovateľných peňažných tokov, ktoré sa považujú za nezávislé od iných aktív. Testovanie by malo spravodlivo určiť, či účtovná hodnota prevyšuje nediskontované peňažné toky súvisiace s použitím a vyradením majetku. Ak je to možné preukázať, zníženie hodnoty majetku a zníženie hodnoty majetku sa môže znížiť, pokiaľ nie je v IRS alebo GAAP vylúčené inak.

(Ďalšie informácie nájdete v časti „Ako sa vypočítava strata zo zníženia hodnoty?“)