Operatívny leasing
Operatívny lízing je zmluva, ktorá umožňuje použitie majetku, ale nepreukazuje vlastnícke práva k majetku. Operatívny lízing sa počíta ako podsúvahové financovanie - to znamená, že prenajatý majetok a súvisiace záväzky budúcich splátok nájomného nie sú zahrnuté v súvahe spoločnosti, aby sa udržal nízky pomer dlhu k vlastnému imaniu. Z historického hľadiska umožňuje operatívny lízing americkým firmám zabrániť zaznamenávaniu miliárd dolárov aktív a pasív v ich súvahách.
Podľa nového pravidla rady pre finančné účtovné štandardy (FASB) s účinnosťou od 15. decembra 2018 musia verejné spoločnosti vykázať všetky nájmy v súvahe, pokiaľ nie sú kratšie ako 12 mesiacov.
01:19Operatívny leasing
Pochopenie operatívnych lízingov
Je dohoda lízingom? Ak áno, aký druh nájmu by mal byť?
Aby mohol byť klasifikovaný ako operatívny lízing, musí spĺňať určité požiadavky podľa všeobecne uznávaných účtovných zásad (GAAP), ktoré ho oslobodzujú od kapitálového prenájmu. Spoločnosti musia testovať štyri kritériá - testy „jasnej línie“, ktoré určujú, či sa nájomné zmluvy musia účtovať ako operatívny alebo kapitálový leasing. Súčasné pravidlá GAAP vyžadujú, aby spoločnosti zaobchádzali s prenájmom ako s kapitálovým prenájmom, ak:
- Po ukončení nájmu dôjde k prevodu vlastníctva na nájomcu;
- Lízing obsahuje výhodnú kúpnu možnosť;
- Doba prenájmu presahuje 75% ekonomickej životnosti majetku; alebo,
- Súčasná hodnota (PV) lízingových splátok presahuje 90% reálnej trhovej hodnoty majetku.
Ak nie je splnená žiadna z týchto podmienok, musí sa lízing klasifikovať ako operatívny lízing . Služba Internal Revenue Service (IRS) môže preklasifikovať operatívny lízing ako kapitálový lízing, aby odmietla splátky lízingu ako odpočet, čím sa zvýši zdaniteľný príjem spoločnosti a daňová povinnosť.
Aké druhy majetku používajú operatívny lízing?
Medzi aktíva, ktoré sa prenajímajú v rámci operatívnych lízingov, patria zvyčajne nehnuteľnosti, lietadlá a vybavenie s dlhou životnosťou - napríklad vozidlá, kancelárske vybavenie a strojové zariadenia špecifické pre daný priemysel.
Rozdiely medzi operatívnym leasingom a kapitálovým leasingom
Americké účtovné postupy účtovania týkajúce sa operatívneho a kapitálového lízingu sú rôzne a môžu mať výrazný vplyv na dane z podnikania.
Operatívny leasing
Operatívny lízing sa považuje za lízing - platby za lízing sa považujú za prevádzkové náklady. Prenajatý majetok sa v súvahe spoločnosti nezaznamenáva; sú účtované do výkazu ziskov a strát. Ovplyvňujú tak prevádzkový, ako aj čistý príjem. Medzi ďalšie charakteristiky patrí:
- Vlastníctvo: Ponechané prenajímateľom počas doby prenájmu a po ňom.
- Výhodná možnosť nákupu: Nemôže obsahovať výhodnú možnosť nákupu.
- Termín: Menej ako 75% odhadovanej ekonomickej životnosti majetku.
- Súčasná hodnota: PV z lízingových splátok je menej ako 90% reálnej trhovej hodnoty majetku.
- Účtovníctvo: Žiadne vlastnícke riziko. Platby považované za prevádzkové náklady; vykázané vo výkaze ziskov a strát (P&L) v súvahe.
- Daň: Nájomca považovaný za nájom; nájomná platba považovaná za náklady na prenájom.
- Riziká / výhody: Iba právo na používanie. Riziká / výhody ostávajú na prenajímateľovi. Nájomca platí náklady na údržbu.
Prenájom kapitálu
Naopak, kapitálový prenájom je skôr ako dlhodobá pôžička alebo vlastníctvo. S aktívom sa zaobchádza ako s vlastníkom nájomcu a zaznamenáva sa v súvahe. Kapitálové lízingy sa počítajú ako dlh. Odpisujú sa v priebehu času a vznikajú úrokové náklady. Medzi ďalšie charakteristiky patrí:
- Vlastníctvo: Môže sa preniesť na nájomcu na konci doby prenájmu.
- Výhodná možnosť nákupu: Umožňuje nájomcovi kúpiť aktívum za nižšiu ako reálnu trhovú hodnotu.
- Termín: rovná alebo presahuje 75% odhadovanej doby použiteľnosti majetku.
- Súčasná hodnota: PV lízingových splátok sa rovná alebo presahuje 90% pôvodných nákladov na majetok.
- Účtovníctvo: Lízing považovaný za majetok (prenajatý majetok) a záväzok (platby nájomného). Platby sú uvedené v súvahe.
- Daň: As majiteľ, nájomca nárok na odpisy a úroky.
- Riziká / výhody: prevedené na nájomcu. Nájomca platí výživné, poistenie a dane.
Kľúčové jedlá
- Operatívny lízing je zmluva, ktorá povoľuje použitie majetku, ale nepreukazuje vlastnícke práva k majetku.
- Pravidlá GAAP upravujú účtovanie operatívnych lízingov.
- Nové pravidlo FASB s účinnosťou od 15. decembra 2018 vyžaduje, aby všetky nájmy - pokiaľ nie sú kratšie ako 12 mesiacov - boli vykázané v súvahe.
Aký je účinok nového pravidla FASB
S účinnosťou od 15. decembra 2018 FASB revidovala svoje pravidlá upravujúce účtovníctvo lízingu. Najdôležitejšie je, že štandard teraz vyžaduje, aby všetky lízingy - s výnimkou krátkodobých lízingov kratších ako jeden rok - boli kapitalizované. Medzi ďalšie zmeny patrí:
- Existuje rozdiel v teste jasných čiar, ktorý pomáha určiť, či má nájomca právo kontrolovať identifikované aktívum.
- Existuje nová definícia nepriamych nákladov, ktorá by pravdepodobne viedla k menšiemu kapitalizácii nepriamych nákladov.
- Podľa nového pravidla musí prevod majetku v rámci predaja alebo spätného lízingu spĺňať určité požiadavky na vykázanie výnosov.
- Nové pravidlo si vyžaduje značné množstvo zverejnení nových finančných výkazov, kvantitatívnych aj kvalitatívnych, pre obe strany.