Pochopenie metód a predpokladov odpisovania

Hoci finančné správy spoločnosti - výkaz ziskov a strát, súvaha, výkaz peňažných tokov a výkaz vlastného imania - predstavujú finančné zdravie a pokrok spoločnosti, nemôžu poskytnúť dokonale presný obraz. V mnohých bodoch týchto tvrdení sú vždy obsiahnuté predpoklady, ktoré, ak sa zmenia, môžu mať väčšie alebo menšie účinky na spodný riadok spoločnosti a / alebo na zjavné zdravie. Tento článok sa zameriava na to, ako predpoklady v odpisoch ovplyvňujú hodnotu dlhodobého majetku a ako to môže ovplyvniť výsledky krátkodobého zisku.

Hodnoty a odpisy

Jedným z dôsledkov všeobecne uznávaných účtovných zásad (GAAP) je, že zatiaľ čo hotovosť sa používa na zaplatenie dlhodobého majetku, napríklad návesu na dodanie tovaru, výdavok nie je uvedený ako náklad na strane výnosov na čas. Namiesto toho sa náklady uvádzajú ako majetok do súvahy a táto hodnota sa neustále znižuje počas doby použiteľnosti majetku. Toto zníženie predstavuje výdavky nazývané odpisy. Stáva sa to z dôvodu princípu párovania podľa GAAP, podľa ktorého sa výdavky zaznamenávajú v rovnakom účtovnom období ako príjem, ktorý sa získa z týchto výdavkov.

Predpokladajme napríklad, že náklady na náves sú 100 000 dolárov a očakáva sa, že príves bude trvať 10 rokov. Ak sa očakáva, že príves bude mať hodnotu 10 000 dolárov na konci tohto obdobia (hodnota zostatku), 9 000 USD by sa zaznamenalo ako odpisový náklad za každých z týchto 10 rokov - (hodnota nákladov - zostatková hodnota) ÷ počet rokov.

Poznámka: Tento príklad používa metódu rovnomerného odpisovania a nie metódu zrýchleného odpisovania, ktorá zaznamenáva väčšie odpisy v predchádzajúcich rokoch a menšie náklady v nasledujúcich rokoch. Do odpisovej sumy sú zabudované aj dva predpoklady: očakávaná životnosť a hodnota záchrany.

Dlhodobý majetok

Ak sa v súvahe pozriete na dlhodobý majetok, ako sú nehnuteľnosti, stroje a zariadenia (PP&E), často existujú dva riadky, ktoré ukazujú nákladovú hodnotu týchto aktív a koľko odpisov bolo zaúčtované oproti tejto hodnote. (Niekedy sa spájajú do jedného riadku, napríklad „PP&E bez odpisov“.)

postava 1

V uvedenom príklade bola v priebehu roka nakúpená PP&E v hodnote 360 ​​000 USD (čo by sa vo výkaze peňažných tokov prejavilo v rámci kapitálových výdavkov) a účtovalo sa odpisy vo výške 150 000 USD (ktoré by sa zobrazovali vo výkaze ziskov a strát). Rozdiel medzi PP&E ku koncu roka a akumulovanými odpismi ku koncu roka je 2, 4 milióna dolárov, čo je celková účtovná hodnota týchto aktív. Keby bol vyššie uvedený náves v knihách už tri roky, potom by z dôvodu prípojného vozidla bolo 9 000 dolárov z toho 150 000 dolárov a účtovná hodnota prívesu na konci roka by bola 73 000 dolárov. Nezáleží na tom, či by sa príves v tomto bode mohol predať za 80 000 alebo 65 000 dolárov (trhová hodnota) - v súvahe má hodnotu 73 000 dolárov.

Predpokladajme, že sa technológia prívesov za posledné tri roky výrazne zmenila a spoločnosť chce svoj príves aktualizovať na vylepšenú verziu a zároveň predať svoju starú. Pri tomto predaji sa môžu vyskytnúť tri scenáre. Po prvé, príves možno predať za jeho účtovnú hodnotu 73 000 dolárov. V tomto prípade je majetok PP&E znížený o 100 000 dolárov a akumulované odpisy sa zvýšia o 27 000 dolárov, aby sa odstránil príves z kníh. (Zostatok na hotovostnom účte sa zvýši o sumu predaja vo všetkých prípadoch.)

Druhý scenár, ktorý by sa mohol vyskytnúť, je, že spoločnosť skutočne chce nový príves a je ochotný predať ten starý za pouhých 65 000 dolárov. V tomto prípade sa v účtovnej závierke vyskytnú tri veci. Prvé dva sú rovnaké ako vyššie, aby ste odstránili príves z kníh. Okrem toho je vo výkaze ziskov a strát zaznamenaná strata 8 000 dolárov, pretože za starý príves bol prijatý iba 65 000 dolárov, keď jeho účtovná hodnota bola 73 000 dolárov.

Tretí scenár nastane, ak spoločnosť nájde netrpezlivého kupujúceho ochotného zaplatiť 80 000 dolárov za starý príves. Ako sa dá očakávať, nastanú rovnaké dve zmeny v súvahe, ale tentoraz sa vo výkaze ziskov a strát zaznamená zisk 7 000 USD, ktorý predstavuje rozdiel medzi účtovnou a trhovou hodnotou.

Predpokladajme však, že spoločnosť používala zrýchlenú metódu odpisovania, napríklad dvojnásobne klesajúci odpis zostatku. (Pozri obrázok 2 nižšie, kde sú rozdiely v odpisoch medzi lineárnymi a dvojnásobne klesajúcimi odpismi na 100 000 USD.) Podľa metódy dvojitého poklesu zostatku by účtovná hodnota prípojného vozidla po troch rokoch bola 51 200 USD a zisk z predaja pri 80 000 dolárov by bolo 28 800 dolárov, zaznamenaných vo výkaze ziskov a strát - jednorazová podpora! Podľa tejto zrýchlenej metódy by za tieto tri roky vznikli vyššie výdavky, a v dôsledku toho by sa znížil čistý príjem. Takisto by existoval nižší čistý zostatok aktív spoločnosti PP&E. Toto je len jeden príklad toho, ako zmena odpisov môže ovplyvniť spodný riadok aj súvahu.

Očakávaná životnosť je ďalšou oblasťou, v ktorej zmena odpisov bude mať vplyv na spodný riadok aj na súvahu. Predpokladajme, že spoločnosť používa pôvodne opísaný lineárny rozvrh. Po troch rokoch spoločnosť zmení očakávanú životnosť na celkom 15 rokov, ale zachová si zachovanú hodnotu. S účtovnou hodnotou 73 000 dolárov v tomto okamihu (jedna sa nevracia a „opravuje“ doteraz používané odpisy pri zmene predpokladov) ostáva na odpisovanie 63 000 dolárov. Uskutoční sa to počas nasledujúcich 12 rokov (15-ročná životnosť mínus tri roky). Pri použití tohto nového dlhšieho časového rámca bude teraz odpisovať 5 250 dolárov ročne namiesto pôvodných 9 000 dolárov. To zvyšuje výkaz ziskov a strát o 3 750 USD ročne, pričom všetky ostatné podmienky zostávajú rovnaké. Tiež zabraňuje rýchlemu poklesu podielu aktív v súvahe, pretože účtovná hodnota zostáva vyššia. Vďaka obom týmto môže spoločnosť vyzerať „lepšie“ s vyššími príjmami a silnejšou súvahou.

Podobné veci sa vyskytnú, ak sa namiesto toho zmení predpoklad hodnoty zachránenia. Predpokladajme, že spoločnosť zmení zostatkovú hodnotu z 10 000 na 17 000 dolárov po troch rokoch, ale zachová pôvodnú životnosť 10 rokov. Pri účtovnej hodnote 73 000 dolárov zostáva v súčasnosti odpisovať iba 56 000 dolárov za sedem rokov alebo 8 000 dolárov ročne. To zvyšuje príjem o 1 000 dolárov, pričom sa ročná bilancia stáva silnejšou o rovnakú sumu.

Sledujte predpoklady

Odpisy sú prostriedky, pomocou ktorých sa účtovná hodnota majetku „spotrebuje“, pretože pomáha vytvárať príjmy. V prípade nášho návesu by takýmto použitím mohlo byť dodanie tovaru zákazníkom alebo preprava tovaru medzi skladmi a výrobným zariadením alebo maloobchodnými predajňami. Všetky tieto spôsoby použitia prispievajú k príjmom, ktoré tento tovar vytvára pri predaji, takže je rozumné, aby sa hodnota prípojného vozidla účtovala trochu v čase oproti tomuto príjmu.

Je však možné vidieť, že koľko nákladov na účtovanie je funkciou predpokladov týkajúcich sa jeho životnosti a toho, čo by sa mohlo oplatiť na konci tohto života. Tieto predpoklady ovplyvňujú čistý zisk aj účtovnú hodnotu majetku. Ďalej majú vplyv na zisky, ak sa majetok niekedy predá, buď v porovnaní so svojou účtovnou hodnotou, so ziskom alebo stratou.

Zatiaľ čo spoločnosti nerozdeľujú účtovné hodnoty alebo odpisy pre investorov na úroveň, o ktorej sa tu hovorí, predpoklady, ktoré používajú, sa často opisujú v poznámkach pod čiarou k účtovnej závierke. Toto je niečo, o čom by investori chceli vedieť. Okrem toho, ak spoločnosť bežne vykazuje zisky z predaja aktív, najmä ak majú významný vplyv na celkový čistý príjem, finančné správy by sa mali dôkladnejšie preskúmať. Manažment, ktorý bežne udržiava účtovnú hodnotu neustále nižšiu ako trhová hodnota, môže v priebehu času robiť aj iné typy manipulácie, aby zmasíroval výsledky spoločnosti.