Zisťovanie vplyvu kombinovania GAAP a IFRS

Globalizácia, Sarbanes-Oxley Act (SOX), prijatie medzinárodných štandardov Komisiou pre cenné papiere a burzy (SEC) a hospodárske a finančné oslabenie Veľkej recesie v posledných rokoch vyvíjali tlak na niekoľko krajín vrátane Spojených štátov amerických. Štáty, aby sa odstránila medzera medzi Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva (IFRS) a všeobecne uznávanými účtovnými zásadami USA (GAAP).

Takéto iniciatívy majú dôsledky na svet účtovnej rozmanitosti a konvergencia štandardov GAAP spolu s IFRS má veľký vplyv na správu spoločností, investorov, akciové trhy, účtovníkov a tvorcov účtovných štandardov. Konvergencia účtovných štandardov navyše mení postoje CPA a CFO k harmonizácii medzinárodného účtovníctva, ovplyvňuje kvalitu medzinárodných účtovných štandardov a úsilie vynaložené na cieľ konvergencie štandardov GAAP a IFRS.

Finančné výkazníctvo

Normy a požiadavky finančného výkazníctva sa líšia v závislosti od krajiny, čo spôsobuje nezrovnalosti. Tento problém sa stáva výraznejším pre investorov, keď zvažujú financovanie spoločností hľadajúcich kapitál, ktoré dodržiavajú účtovné štandardy a finančné vykazovanie v krajine, v ktorej podnikajú.

Hlavný rozdiel medzi GAAP a IFRS je v jednom prístupe: GAAP je založený na pravidlách, zatiaľ čo IFRS je metodika založená na zásadách. GAAP pozostáva z komplexného súboru usmernení, ktoré sa snažia stanoviť pravidlá a kritériá pre prípad nepredvídaných udalostí, zatiaľ čo IFRS začína cieľmi dobrého vykazovania a potom poskytuje usmernenie o tom, ako sa konkrétny cieľ týka danej situácie.

Kľúčové jedlá

• Jedným z hlavných rozdielov medzi GAAP a IFRS je ich metodika, pričom GAAP je založený na pravidlách a druhý je založený na zásadách.
• Tento rozdiel predstavuje výzvu v oblastiach, ako sú konsolidácia, výkaz ziskov a strát, zásoby, výpočet zisku na akciu (EPS) a náklady na vývoj.
• IFRS uprednostňuje model kontroly, zatiaľ čo US GAAP uprednostňuje model rizika a výnosnosti.
• Pretože GAAP už tak dlho používajú odborníci v oblasti účtovníctva, môže byť ťažké vyskúšať iný formát, najmä ak by zmena mohla vyžadovať naučenie sa úplne nového systému finančného účtovníctva.

Dopad na nové účtovné štandardy

Konvergencia a následná zmena účtovných a vykazovacích štandardov na medzinárodnej úrovni ovplyvňuje celý rad zložiek. Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) hľadá uskutočniteľné riešenie na zmiernenie existujúcej zložitosti, konfliktov a zmätkov spôsobených nekonzistentnosťou a nedostatkom zjednodušených účtovných štandardov vo finančnom výkazníctve.

Pôvodným poslaním Rady pre finančné účtovné štandardy (FASB) bolo vždy ustanoviť US GAAP (na ktoré FASB dohliada) a štandardy pre účtovníctvo a finančné výkazníctvo; Poslanie sa však rozšírilo o konvergenciu a harmonizáciu amerických noriem s medzinárodnými (IFRS).

Dopad na riadenie spoločnosti

Vedenie spoločnosti bude mať úžitok z jednoduchších a racionálnejších noriem, pravidiel a postupov, ktoré sa vzťahujú na všetky krajiny a ktoré sa dodržiavajú na celom svete. Táto zmena umožní manažmentu spoločnosti získať kapitál prostredníctvom nižších úrokových sadzieb a zároveň znížiť riziko a náklady na podnikanie.

Dopad na investorov

Investori sa budú musieť znovu vzdelávať v čítaní a porozumení účtovných výkazov a finančných výkazov podľa nových medzinárodne uznávaných štandardov. Proces zároveň zabezpečí dôveryhodnejšie informácie a zjednoduší sa bez potreby prechodu na normy krajiny. Nové normy ďalej zvýšia medzinárodný tok kapitálu.

Vplyv na akciové trhy

Akciové trhy zaznamenajú zníženie nákladov, ktoré sprevádzajú vstup na devízové ​​trhy, a všetky trhy, ktoré dodržiavajú rovnaké pravidlá a normy, ďalej umožnia trhom medzinárodne súťažiť o globálne investičné príležitosti.

Vplyv na účtovných odborníkov

Posun a konvergencia súčasných štandardov k medzinárodne akceptovaným štandardom núti účtovných odborníkov, aby sa učili novému štandardu, a povedie k jednotnosti účtovných postupov.

Dopad na tvorcov účtovných štandardov

Vývoj štandardov zahŕňa množstvo správnych orgánov a subjektov, ktoré tento proces predlžujú, časovo náročnejšie a frustrujúce pre všetky zúčastnené strany. Po zbližovaní noriem bude skutočný proces vývoja a vykonávania nových medzinárodných noriem jednoduchší a vylúči spoliehanie sa na agentúry, aby vypracovali a ratifikovali rozhodnutie o akejkoľvek konkrétnej norme.

Výhody a nevýhody konvergencie

Argumenty pre zbližovanie sú:

• a) obnovená zrozumiteľnosť
• b) možné zjednodušenie
• c) transparentnosť
• d) porovnateľnosť rôznych krajín v oblasti účtovníctva a finančného výkazníctva

Výsledkom bude zvýšenie toku kapitálu a medzinárodných investícií, ktoré ďalej znížia úrokové sadzby a povedú k hospodárskemu rastu pre konkrétny národ a spoločnosti, s ktorými krajina podniká.

Včasnosť a dostupnosť jednotných informácií všetkým zainteresovaným stranám tiež koncepčne prispeje k plynulejšiemu a efektívnejšiemu procesu. Okrem toho sa zavedú nové záruky, ktoré zabránia ďalšiemu národnému alebo medzinárodnému hospodárskemu a finančnému oslabeniu.

Argumenty proti zbližovaniu účtovných štandardov sú a) neochota rôznych krajín zapojených do procesu spolupracovať na základe rôznych kultúr, etiky, štandardov, presvedčenia, typov ekonomík, politických systémov a vopred dohodnutých predstáv o konkrétnych krajinách, systémoch a náboženstvách. ; a b) čas, ktorý bude trvať na implementáciu nového systému účtovných pravidiel a štandardov plošne.

Kvalita finančných štandardov

Ciele a snahy Komisie pre cenné papiere a burzy na domácom aj medzinárodnom trhu boli dôsledne usilovať o dosiahnutie spravodlivých, likvidných a efektívnych kapitálových trhov, čím investorom poskytnú presné, včasné, porovnateľné a spoľahlivé informácie. Jedným zo spôsobov, ako SEC tieto ciele sleduje, je presadzovanie domácej kvality finančného výkazníctva a podpora konvergencie amerických a štandardov IFRS.

Výskum naznačuje, že firmy, ktoré uplatňujú medzinárodné štandardy, vykazujú toto: väčší rozptyl zmien čistého príjmu, vyššia zmena peňažných tokov, výrazne nižšia negatívna korelácia medzi prírastkami a peňažnými tokmi, nižšia frekvencia malých pozitívnych príjmov, vyššia frekvencia vysokého záporného príjmu a vyššej relevantnosti hodnoty v účtovných sumách. Okrem toho majú tieto spoločnosti menšie riadenie výnosov, včasnejšie vykazovanie strát a význam z hľadiska hodnoty v účtovných hodnotách v porovnaní s domácimi (americkými) firmami podľa GAAP. Preto spoločnosti, ktoré dodržiavajú IFRS, všeobecne vykazujú vyššiu účtovnú kvalitu ako v minulosti, keď sa riadili GAAP.

Existujú určité opozície voči zbližovaniu zo strany všetkých zainteresovaných strán vrátane odborníkov na účtovníctvo (CPA, audítori atď.) A najvyššieho vedenia spoločností (CFO, generálni riaditelia). Existuje niekoľko dôvodov, prečo sa takýto odpor mení, a niektoré sa týkajú účtovníckeho povolania, iné sa týkajú riadenia spoločností a niektoré sú zdieľané oboma. Nový súbor noriem, ktorý sa bude upravovať, bude musieť zabezpečiť transparentnosť a úplné zverejnenie podobné tým, ktoré sú v amerických normách, a mal by tiež zabezpečiť široké prijatie.

Postoje CPA

Niektoré dôvody, pre ktoré USA neuznávajú konvergenciu noriem, sú: americké firmy sú už oboznámené s existujúcimi normami; neschopnosť alebo nízka kultúrna súvislosť s účtovnými systémami iných krajín; a nedostatočné porozumenie medzinárodným zásadám.

Kultúru v tomto kontexte definuje FASB ako „kolektívne programovanie mysle, ktoré odlišuje členov jednej ľudskej skupiny od druhej.“ Každý národ a kultúra zdieľa svoje vlastné spoločenské normy, ktoré pozostávajú zo spoločných charakteristík, ako je systém hodnôt - široká tendencia uprednostňovať určité stavy vecí pred ostatnými - ktoré prijíma väčšina voličov.

Dimenzie účtovnej hodnoty používané na definovanie účtovného systému krajiny založeného na kultúre krajiny sa skladajú z týchto častí:

• Profesionalita verzus zákonná kontrola
• Rovnorodosť verzus zhoda
• Konzervativizmus verzus optimizmus
• Utajenie verzus transparentnosť

Prvé dve sa týkajú autority a presadzovania účtovných postupov na úrovni krajiny, zatiaľ čo posledné dva sa týkajú merania a zverejňovania účtovných informácií na úrovni krajiny. Z preskúmania tých rozmerov a faktorov, ktoré majú vplyv na účtovný systém, je zrejmé, že kultúrne rozdiely majú silný vplyv na účtovné štandardy iného národa, čo komplikuje zbližovanie štandardov. Ďalším dôvodom, prečo sú americké spoločnosti odolné voči zbližovaniu GAAP s IFRS, je prevládajúci názor, že IFRS založené na princípoch neposkytujú usmernenie v porovnaní s americkými štandardmi založenými na pravidlách. Výsledkom je, že americkí odborníci na účtovníctvo a podnikový manažment vnímajú IFRS ako nižšiu kvalitu ako GAAP.

Postoje finančného riaditeľa

CFO túto zmenu neprijímajú z dôvodu súvisiacich nákladov. Priamo sú to konkrétne dve oblasti: finančné vykazovanie spoločnosti a jej systémy vnútornej kontroly. Ďalším nákladom spojeným s prechodom a zmenou na IFRS je vnímanie integrity nového konvergovaného súboru štandardov zo strany verejnosti. Požiadavky na vykazovanie SEC sa budú musieť upraviť tak, aby odrážali zmeny v konvergovanom systéme.

IFRS neoddeľuje mimoriadne položky vo výkaze ziskov a strát, ale US GAAP ich vykazuje ako čistý zisk. IFRS nepovoľujú LIFO pre oceňovanie zásob, zatiaľ čo americké účtovné zásady (GAAP) poskytujú možnosť buď LIFO, priemerných nákladov alebo FIFO. Podľa IFRS nie je pri výpočte EPS priemer priemerných výpočtov za jednotlivé obdobia, ale podľa US GAAP. Pokiaľ ide o vývojové náklady, IFRS ich kapitalizuje, ak sú splnené určité kritériá, zatiaľ čo podľa US GAAP ich považujú za výdavky.

Dohodlo sa, že „a) uskutoční krátkodobý projekt zameraný na odstránenie rôznych individuálnych rozdielov medzi US GAAP a medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva (IFRS), medzi ktoré patria medzinárodné účtovné štandardy (IAS), (b) odstránenie iných rozdiely medzi IFRS a US GAAP prostredníctvom koordinácie ich budúcich pracovných programov, (c) pokračovanie v napredovaní v spoločných projektoch, ktoré realizujú, a (d) nabádanie svojich príslušných interpretačných orgánov, aby koordinovali svoje činnosti. “(„ Keď sa účtovníctvo konečne stáva globálnym, „The CPA Journal 78 (9) 11-12).

FASB 3

FASB 3 uvádza, že požiadavka SEC podľa Sarbanes Oxleyho zákona prešetriť uskutočniteľnosť zavedenia prístupu založeného na princípoch založeného na viac zásadách znamená, že USA musia pokračovať v dodržiavaní SOX ako súčasť procesu konvergencie GAAP a IFRS štandardy. FASB aj IFRS identifikovali krátkodobé a dlhodobé konvergenčné projekty vrátane 20 oblastí vykazovania, v ktorých sa rozdiely vyriešili a dokončili. FASB ďalej objasňuje GAAP tým, že zatriedil v zostupnom poradí autorít podľa FASB č. 5.

Odvolanie sa na konvergenciu je založené na týchto presvedčeniach: a) konvergenciu účtovných štandardov možno najlepšie dosiahnuť v priebehu času prostredníctvom rozvoja kvalitných, spoločných štandardov ab) odstránenie štandardov na oboch stranách je kontraproduktívne a namiesto toho by sa mali vypracovať nové spoločné normy, ktoré zlepšujú finančné informácie vykazované zúčastneným stranám.

Napriek výskumom naznačeným dôkazom vyššej kvality účtovníctva, s ktorými sa stretávajú firmy, ktoré buď uplatňujú štandardy IFRS alebo prešli na tieto štandardy z GAAP, sa proces konvergencie nepreukázal ako ľahká úloha, najmä z dôvodu rozdielov v prístupe medzi dva účtovné orgány.

Problémy a obavy v súvislosti s GAPP a IFRS

Medzi hlavné problémy spojené s konvergenciou patrí rozdiel v prístupe US GAAP a IFRS. IFRS je dynamickejší a neustále sa reviduje v reakcii na neustále sa meniace finančné prostredie.

Napriek zdokumentovanému výskumu naznačujúcemu vyššiu účtovnú kvalitu, ktorú zažívajú firmy, ktoré buď postupujú podľa IFRS, alebo prešli na IFRS z GAAP, existuje pochybnosť a obavy zo strany FASB týkajúce sa uplatňovania a implementácie štandardov založených na zásadách v USA. Riešenie môže že IFRS by mali akceptovať niektoré štandardy FASB, aby vyhovovali potrebám amerických voličov a zainteresovaných strán.

Spodný riadok

Hovorí sa, že sa táto konvergencia bude vyvíjať a bude mať vplyv na finančné účtovníctvo spoločností v USA. Z právneho hľadiska budú spoločnosti povinné zverejňovať kvalitatívne a kvantitatívne informácie o zmluvách so zákazníkmi vrátane analýzy splatnosti pre zmluvy s trvaním viac ako rok. ako zahrnutie akýchkoľvek významných rozsudkov a zmien v rozsudkoch vykonaných pri uplatňovaní navrhovaného štandardu na tieto zmluvy.

Odpoveď možno spočíva v potrebe zvážiť podrobnejšiu štúdiu a preskúmanie faktorov ovplyvňujúcich formovanie alebo rozvoj účtovného systému krajiny. Správne rady spoločností by sa však v snahe čo najlepšie uspokojiť potreby svojich investorov mali podieľať na procese konvergencie nahradením starých štandardov novými spoločne vyvinutými štandardmi.