Úspešné úsilie verzus účtovanie plných nákladov: Aký je rozdiel?

Spoločnosti zapojené do prieskumu a vývoja ropy a zemného plynu si môžu vybrať z dvoch účtovných prístupov: metóda úspešného úsilia (SE) a metóda úplných nákladov (FC). Tieto prístupy sa líšia v tom, ako zaobchádzajú so špecifickými prevádzkovými nákladmi súvisiacimi s daným odvetvím.

Účtovná metóda, ktorú si spoločnosť vyberie, ovplyvňuje spôsob vykazovania jej čistého príjmu a čísla peňažných tokov. Preto je dôležitým faktorom pri analýze spoločností zaoberajúcich sa prieskumom a vývojom ropy a zemného plynu.

Spoločnosti zaznamenávajú náklady na prieskum kapitalizované podľa ktorejkoľvek z metód v súvahe ako súčasť svojich dlhodobých aktív. Je to tak preto, že rovnako ako stroje používané výrobnou spoločnosťou sa zásoby ropy a zemného plynu považujú za produktívne aktíva ropnej a plynárenskej spoločnosti. Všeobecne uznávané účtovné zásady (GAAP) vyžadujú, aby spoločnosti účtovali náklady na nadobudnutie týchto aktív oproti výnosom pri ich používaní.

Dôvod, že existujú dve rôzne metódy zaznamenávania nákladov na prieskum a ťažbu ropy a zemného plynu a vývoja, spočíva v tom, že ľudia sú rozdelení podľa toho, ktorú metódou považujú za najlepšiu na dosiahnutie transparentnosti okolo príjmov a peňažných tokov spoločnosti.

Rada pre finančné účtovné štandardy (FASB), ktorá je zodpovedná za založenie a riadenie GAAP, a Komisia pre cenné papiere a burzu (SEC), ktorá upravuje formát a obsah finančného výkazníctva verejne obchodovaných spoločností, sa delia na správnu metódu.,

Vo výkaze štandardu finančného účtovníctva (SFAS) 19 FASB vyžaduje, aby ropné a plynárenské spoločnosti používali metódu SE. SEC umožňuje spoločnostiam používať metódu FC. Tieto dva riadiace orgány musia ešte nájsť ideologické spoločné základy potrebné na vytvorenie jednotného účtovníckeho prístupu.

Účtovníctvo úspešného úsilia

Metóda úspešného úsilia umožňuje spoločnosti kapitalizovať iba náklady spojené s úspešným vyhľadaním nových zásob ropy a zemného plynu. V prípade neúspešných výsledkov (alebo „suchých dier“) spoločnosť účtuje súvisiace prevádzkové náklady okamžite oproti výnosom za dané obdobie.

Podľa pohľadu metódy SE je konečným cieľom ropnej a plynárenskej spoločnosti ťažba ropy alebo zemného plynu z rezerv, ktoré lokalizuje a vyvíja, takže spoločnosť by mala kapitalizovať iba náklady spojené s úspešným úsilím. Naopak, pretože nedochádza k žiadnym zmenám výrobného majetku s neúspešnými výsledkami, spoločnosti by mali niesť náklady, ktoré im vzniknú.

Úplné účtovníctvo

Alternatívny prístup, známy ako metóda úplných nákladov, umožňuje spoločnostiam zarábať všetky prevádzkové náklady spojené s vyhľadávaním nových zásob ropy a zemného plynu bez ohľadu na výsledok.

Na druhej strane názor, ktorý predstavuje metóda FC, zastáva názor, že dominantnou činnosťou ropnej a plynárenskej spoločnosti je vo všeobecnosti iba prieskum a vývoj zásob ropy a plynu. Spoločnosti by preto mali kapitalizovať všetky náklady, ktoré im vzniknú pri vykonávaní tejto činnosti, a potom ich odpisovať v priebehu celého prevádzkového cyklu.

Kľúčové rozdiely

Účinok výberu jednej účtovnej metódy pred druhou je zrejmý, keď sa porovnávajú pravidelné finančné výsledky týkajúce sa výkazu ziskov a strát s účinkom zvýraznenia spôsobu, akým každá metóda zaobchádza s jednotlivými nákladmi spadajúcimi do kategórií akvizície, prieskumu, vývoja a výroby., Takéto porovnanie však poukáže aj na vplyv na periodické výsledky spôsobený rozdielnou úrovňou kapitalizovaných aktív v rámci týchto dvoch účtovných metód.

Rovnakým spôsobom sú finančné výsledky výrobnej spoločnosti ovplyvnené odpisovými nákladmi na zariadenia, budovy a zariadenia, na výsledky pre ropnú a plynárenskú spoločnosť sú rovnako ovplyvňované pravidelné poplatky za odpisy, vyčerpanie a amortizáciu (DD&A) nákladov o výdavkoch na získanie, prieskum a vývoj nových zásob ropy a zemného plynu. Zahŕňajú odpisovanie určitých prevádzkových zariadení s dlhou životnosťou, vyčerpanie nákladov spojených s nadobudnutím majetkových alebo majetkových práv na nerastné bohatstvo a amortizáciu hmotných nevyvŕtaných nákladov vynaložených na rozvoj rezerv.

Náklady na pravidelné odpisy, vyčerpanie a amortizáciu účtované do výkazu ziskov a strát sa určujú metódou „výrobných jednotiek“, pri ktorej sa uplatňuje percento z celkovej výroby za dané obdobie k celkovým preukázaným rezervám na začiatku obdobia. hrubé celkové náklady kapitalizované v súvahe.

Osobitné úvahy

Výkaz ziskov a strát: DD&A, výrobné náklady a náklady na prieskum vzniknuté v dôsledku neúspešného úsilia pri hľadaní nových rezerv sa zaznamenávajú do výkazu ziskov a strát. Čistý príjem pre spoločnosť SE a FC je spočiatku ovplyvňovaný pravidelnými poplatkami za DD&A a výrobnými nákladmi, ale čistý príjem pre spoločnosť SE je ďalej ovplyvňovaný nákladmi na prieskum, ktoré mohli v danom období vzniknúť.

Ak sa predpokladajú rovnaké prevádzkové výsledky, dá sa očakávať, že ropná a plynárenská spoločnosť, ktorá používa metódu SE, bude vykazovať nižší strednodobý čistý čistý príjem ako jej protistrana FC.

Bez následného objavenia nových rezerv však výsledný pokles pravidelnej výroby neskôr začne mať negatívny vplyv na príjmy a výpočet DD&A pre spoločnosť SE aj FC. Z dôvodu vyššej úrovne kapitalizovaných nákladov spoločnosti FC a následných pravidelných výdavkov DD&A vzhľadom na klesajúce príjmy sa periodický čistý zisk spoločnosti SE zlepší v porovnaní s príjmami spoločnosti FC a nakoniec tieto náklady prekročí.

Výkaz o peňažných tokoch: Rovnako ako vo výkaze ziskov a strát spoločnosti, ktorá dodržiava metódu účtovníctva FC, pri predpokladaných totožných prevádzkových výsledkoch sa výsledky v blízkej dobe (uvedené vo výkaze peňažných tokov z operácií (CFO)) bude nadradený spoločnostiam pre spoločnosť podľa metódy SE. CFO je v podstate čistý príjem s pripísaním nepeňažných poplatkov, ako je DD&A, takže aj napriek relatívne nižšiemu poplatku za DD&A bude CFO pre spoločnosť SE odrážať dopad čistého príjmu z výdavkov spojených s neúspešným prieskumným úsilím.

Ak sa však nepridajú žiadne nové rezervy, finančný riaditeľ každej spoločnosti bude rovnaký. Dôvodom je, že pripočítanie bezhotovostného poplatku za DD&A účinne neguje relatívne väčší vplyv na čistý príjem podľa metódy účtovania FC.

Kľúčové jedlá

• Účtovníctvo úspešného úsilia umožňuje spoločnosti zarobiť iba tie náklady spojené s úspešným vyhľadaním nových zásob ropy a zemného plynu.
• Účtovníctvo s úplnými nákladmi umožňuje spoločnostiam kapitalizovať všetky prevádzkové náklady spojené s vyhľadávaním nových zásob ropy a zemného plynu bez ohľadu na výsledok.
• Dôvodom týchto dvoch typov účtovných metód je skutočnosť, že ľudia sú rozdelení podľa toho, ktorá metóda je podľa nich najlepšia na dosiahnutie transparentnosti týkajúcej sa príjmov a peňažných tokov spoločnosti.